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支持個體工商戶復工復業增值稅政策解讀


發布日期:2020-3-18

支持個體工商戶復工復業增值稅政策解讀

言稅 前天

以下文章來源于增值稅政策與征管 ,作者毅

增值稅政策與征管增值稅政策與征管

探究間接稅稅制;分析增值稅設計;討論系統間操作;識別籌劃與征管的風險點。堅持碼字原創,敬請各位關注。

文章來源:增值稅政策與征管

為了統籌推進新冠肺炎疫情防控和經濟社會發展工作,支持個體工商戶復工復業,國家稅務總局會同財政部于2020年2月28日出臺了《財政部 稅務總局關于支持個體工商戶復工復業增值稅政策的公告》?偩忠苍诘谝粫r間制發了《國家稅務總局關于支持個體工商戶復工復業等稅收征收管理事項的公告》,非常給力的明確了落實相關稅收政策的細則。相關政策出臺后,受到各方普遍關注,總局在3月4日編發了《防控疫情稅收優惠政策熱點問答(第七期)》,詳細解答了納稅人問題,積極回應了社會關切。為進一步做好我省增值稅相關政策的宣傳工作,確保政策落實落地落細,本期直播就上期直播中講到的疫情防控優惠政策實務做補充介紹,同時對階段性減按1%征收率征收增值稅政策相關事項進行解讀。

一、防疫退免稅政策實務

上期直播中我們介紹了防疫重點物資生產企業增量留抵退稅,重點物資運輸、公共交通、生活服務、符合條件的收派服務和物資捐贈免征增值稅的內容,經過一周的稅務系統升級、執行口徑整理,再給大家提醒以下需要注意的幾個問題:

(一)留抵退稅政策系統配置變化。根據近期金三系統升級說明,針對新增加的留抵退稅,主要變化就是在期末留抵稅額退稅模塊中-退抵稅費企業類型新增“疫情防控重點物資生產企業”,納稅人和主管稅務機關對照名單,線下進行判斷,不做線上判斷。這類納稅人即使存在欠稅,依然能夠進行退稅申請、通過退稅審批、開具收入退還書、進行退庫復核。此次系統的調整解決了納稅人因上期申請延期繳納稅款存在欠稅而不能辦理退稅的問題。

(二)享受免稅和放棄免稅的概念。近期我們接到納稅人咨詢,關于今年1月1日起執行的增值稅免稅政策,能否從2月或以后月份開始享受,之前月份放棄免稅有沒有什么影響?我們安徽省的答復是可以,不影響納稅人其他權益。簡單解釋一下,從法理層面看,天然征稅行為,如遇特殊情況下的階段性免稅,納稅人理應可以從規定免稅的任何屬期開始申請享受免稅,目前政策和信息系統無限制性規定皆允許。相反,所謂放棄免稅及相關系統操作,是針對天然免稅行為和已然申請享受免稅的行為,如果選擇放棄免稅,自選擇放棄的當月起,政策和系統開始計算36個月內不得再申請免稅。這兩點是有區別的,請大家注意。

(三)免稅政策特殊時期照顧性執行?偩衷凇兑咔榉揽囟愂諆灮菡邿狳c問答(第五期)》中說到了綜合型酒店,兼營住宿和餐飲業務,兩項業務同屬于稅目注釋的“生活服務”,可以享受免稅,考慮到納稅人的實際需求,總局允許酒店納稅人可以按照規定選擇享受餐飲服務免征增值稅優惠,同時放棄享受住宿服務免征增值稅,以便酒店開具專票;诖舜饛,我們建議我省酒店性質的納稅人遇到此種情形,一要做好免稅業務和征稅業務的分別核算;二是對免稅業務對應的進項稅額劃分清楚,除固定資產混用的進項稅,其他都不得抵扣,已經抵扣的做轉出處理;三是暫時無需前往稅務局或電子稅務局進行“放棄免稅”的操作。

(四)收派免稅政策的注意要點。從傳統快遞業納稅人的主營收入構成來看,既包括了跨區域的運輸服務收入,也包括了同城的收派服務收入,企業需要注意分別核算免稅和征稅的銷售額,分別適用相關征免稅政策。需要提醒的是,對于“向居民提供服務”的理解把握是,收派服務的直接付款方為居民個人。

(五)免稅普通發票的延伸問題。因為近幾年具有抵扣功能的普通發票陸續出現,如旅客運輸、通行費電子發票,機動車銷售統一發票等,可以說“普通發票并不普通”。我們希望納稅人牢記一點,在上游單位因政策享受免稅后,開具的是在稅率或征收率欄次出現“免稅”字樣的普通發票(含機動車銷售統一發票),接受該類發票的票企業是不能抵扣的。


二、階段性減按1%征收率政策內容解讀

這是我們今天直播的重點內容,我們將從政策依據、發票開具和抵扣、預繳申報表和小規模納稅申報表的變化等四個方面詳細為大家介紹。

(一)政策依據

1.首先是財稅公告—它提綱挈領的說明整體事項。財政部 稅務總局關于支持個體工商戶復工復業增值稅政策的公告》(財政部 稅務總局公告2020年第13號)主要內容是“自2020年3月1日至5月31日,對湖北省增值稅小規模納稅人,適用3%征收率的應稅銷售收入,免征增值稅;適用3%預征率的預繳增值稅項目,暫停預繳增值稅。除湖北省外,其他省、自治區、直轄市的增值稅小規模納稅人,適用3%征收率的應稅銷售收入,減按1%征收率征收增值稅;適用3%預征率的預繳增值稅項目,減按1%預征率預繳增值稅”。我們應該這樣理解,此項政策不是嚴格意義上的簡并降低征收率,非增值稅稅制改革,而屬于優惠政策的范疇。因為它不涉及所有納稅人,如不包含一般納稅人;同時也不是統一幅度的降低,如湖北地區適用免稅;更不是以后永遠都是1%,目前存續期為3個月。請大家將其理解為一項可供部分納稅人選擇的特殊時期稅收優惠待遇,對象是包含小微企業、個體工商戶和其他個人在內的所有小規模納稅人。

2.其次是稅總公告——它明確了各環節的征管操作。《國家稅務總局關于支持個體工商戶復工復業等稅收征收管理事項的公告》(國家稅務總局公告2020年第5號)具體內容包括:第一條“納稅義務發生時間在2020年3月1日至5月31日,適用減按1%征收率征收增值稅的,按照1%征收率開具增值稅發票”。請大家注意“的”字的存在意味著這是納稅人選擇適用,如果去掉“的”字,才是要求全部適用,各位納稅人細品之后,請打消不可選擇的顧慮。重點在后一句話,明確票面體現出1%的征收率。

第二條“增值稅小規模納稅人按照13號公告有關規定,減按1%征收率征收增值稅的,按公式計算銷售額:銷售額=含稅銷售額/(1+1%)”。我們想說的是,作為價外稅的增值稅,明確不含稅銷售額的算法是很有必要的。特別提醒在3至5月份期間,納稅人一定要注意,您的成本、收入及稅金會因為這個公式的改變出現明顯區別。

第三條“增值稅小規模納稅人在辦理增值稅納稅申報時,按照13號公告有關規定,免征增值稅的銷售額等項目應當填寫在《增值稅納稅申報表(小規模納稅人適用)》及《增值稅減免稅申報明細表》免稅項目相應欄次;減按1%征收率征收增值稅的銷售額應當填寫在《增值稅納稅申報表(小規模納稅人適用)》“應征增值稅不含稅銷售額(3%征收率)”相應欄次,對應減征的增值稅應納稅額按銷售額的2%計算填寫在《增值稅納稅申報表(小規模納稅人適用)》“本期應納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報明細表》減稅項目相應欄次。

《增值稅納稅申報表(小規模納稅人適用)附列資料》第8欄“不含稅銷售額”計算公式調整為:第8欄=第7欄÷(1+征收率)!

這一條有四點需要重點理解,一是申報表三個免稅欄次各有不同,享受小微政策的收入應填寫在第10欄“小微企業免稅銷售額”;若注冊類型為個體工商戶,則應填寫在第11欄“未達起征點銷售額”;享受免征增值稅政策的銷售額則是要填在第12欄“其他免稅銷售額”欄次;二是1%征收率“借用”3%征收率的銷售額欄次,他們是填在一起的;三是應納稅額減征欄內容增加,如原先發生安置重點群體就業、購置稅控設備、銷售使用過的固定資產減計項目都填在此欄;四是附列資料發生小改變,這點我們稍后介紹。

第四條“增值稅小規模納稅人取得應稅銷售收入,納稅義務發生時間在2020年2月底以前,已按3%征收率開具增值稅發票,發生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發票的,按照3%征收率開具紅字發票;開票有誤需要重新開具的,應按照3%征收率開具紅字發票,再重新開具正確的藍字發票”。這一條是開具紅字發票的規定,簡單概括就是“開幾沖幾”;閱讀全文之后我們沒有發現像以往調整征收率修改以前文件條款的字樣,也沒有類似調整稅率時特別說明“此前規定與本通知不一致的,以本通知為準”的描述,這還是再次提醒大家理解減按1%征收率政策這是特殊優惠政策,不是降低征收率的稅制改革,不影響以前文件執行。

3.還有一塊依據就是熱點問答—總局用它以問答形式進行了具體解讀。2020年3月4日總局發布了《防控疫情稅收優惠政策熱點問答(第七期)》,前15道問題是解決增值稅實際問題的法寶,請納稅人仔細閱讀。在此,我們也提煉了若干條內容供您參考:

所有小規模納稅人,均可享受減按政策;

適用5%的征收率的,不得減按1%征收率;

減按1%征收率開具發票,包括專票和普票;

放棄減免稅后,可以適用征收率開具專票。


(二)發票開具和抵扣

1.首先要提醒納稅人的是減按1%征收率的政策,納稅人開票系統新增加1%征收率,且為默認首選,票面上按1%征收率進行價稅分離和稅額計算。這有別于以往政策,如“小規模納稅人銷售自己使用過的固定資產,減按2%征收率征收增值稅!保ㄘ敹怺2009]9號),當時該規定要求發票票面使用3%的征收率,實際按照2%繳納稅款,故而不得使用增值稅專用發票,避免“開3抵3實繳2”的稅制漏洞。

2.基于上面的區別,按照現行政策和金三系統的配置,可以說我們給予小規模納稅人在開具發票時充分的自主選擇權。一是征收率1%和3%由納稅人根據自身情況,從稅負水平、經營模式、客戶要求綜合考慮,自主選擇;二是小規模納稅人適用1%征收率開具發票時,開具專用發票還是普通發票,可以按需求自主確定,這樣更有利于納稅人更靈活的開展業務。

3.還是基于上面說過的區別,需要提醒小規模納稅人注意在賬務處理上有所不同。以往小規模納稅人銷售自己使用過的固定資產開出3%征收率的普票,繳納2%的增值稅,發票和繳稅行為之間的差額部分填入減征額欄次,同時計入“營業外收入”科目的貸方;而本次3%減按1%征收率征收增值稅,納稅人直接開1%的票,交1%的稅,票稅無差異,減征額只體現在申報表內,由于減征項目沒有原始憑證對應,我們認為該減征額只做統計之用,無須做賬務調整,此刻的“減征稅額”不計入“營業外收入”的貸方。

4.使用5%征收率開具發票的內容保持不變。一是提醒租售不動產適用5%的征收率的納稅人,在此期間不適用減按1%征收率征收增值稅的政策;二是要提醒提供勞務派遣服務、安保服務的納稅人,當您以取得的全部價款和價外費用為銷售額,按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅時可以依據新政策,減按1%的征收率計算繳納增值稅。但是,當您選擇差額征稅,以取得的全部價款和價外費用,扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額,按照5%的征收率計算繳納增值稅的時候,不可以適用減按1%征收率的政策。

5.如果納稅人開出1%征收率的專票,下游納稅人該如何抵扣呢?根據增值稅基本稅制原理,為保證增值稅抵扣鏈條的完整,接受專票應按照票面稅額進行抵扣,即按照“開1抵1,開3抵3,開幾抵幾”的原則;同時總局為了照顧解決全國農產品流轉方面的抵扣力度不足問題,還出臺了特殊的“超率抵扣”情況。如2017年37號財稅文件規定,從按照3%征收率計算繳納增值稅的小規模納稅人取得農產品銷售的增值稅專用發票的,以增值稅專用發票上注明的金額和9%的扣除率計算進項稅額。目前該條款的規定仍然有效,并未被修改或擴大解釋。所以我們認為目前一般納稅人從小規模納稅人購入農產品取得1%征收率的專票,應該按照票面稅額,即按照1%的稅額進行抵扣,只有征收率為3%的時候,才能計算抵扣9個點。


(三)預繳申報的變化

預繳申報表是在納稅人發生跨縣提供建筑服務、房地產開發企業預售自行開發的房地產項目、納稅人出租與機構所在地不在同一縣(市)的不動產時按規定填寫的。在本次減按1%征收率政策中,預繳申報表發生臨時性變化,按照目前系統配置,凡是涉及小規模3%征收率與3%預征率都已經調整配置,且同時適用,5%征收率和預征率保持不變。

一如房地產開發企業中的小規模納稅人采取預收款方式銷售自行開發的房地產項目,應在收到預收款時按照3%的預征率預繳增值稅。應預繳稅款計算公式由“預收款÷(1+5%)×3%”調整為“預收款÷(1+5%)×1%”;

又如小規模納稅人跨縣(市)提供建筑服務,以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額,按照3%的征收率計算應預繳稅款。原來公式為:應預繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%,現調整為(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+1%)×1%,這里需要注意的是征收率和預征率同時變換,不能出現征收率為3%預征率為1%或征收率為1%預征率為3%的單選情況。


(四)小規模納稅人納稅申報

1.小規模納稅人在適用減按1%征收率征收增值稅政策前,還請根據自己經營情況,先判斷自己是否在季度銷售額30萬元(月度10萬元)以內,如果未超過標準,建議適用小微政策免征增值稅更為有利。這里需要提醒大家的是,30萬元是不含稅概念,含稅銷售額在309000元以內的話,都還有機會享受免稅的。請按照不同征收率換算不含稅銷售額或查閱開票系統中不含稅銷售額合計。

2.為盡可能減少增值稅申報表頻繁修改造成納稅人不適應,本次“1%征收率的相關數據借用3%欄次填寫”。請納稅人將適用減按1%征收率征收增值稅的銷售額填寫在《增值稅納稅申報表(小規模納稅人適用)》“應征增值稅不含稅銷售額(3%征收率)”相應欄次。以按季申報小規模納稅人今年一季度申報為例(下同),簡單來說1%征收率和1、2、3月份按照3%征收率填報銷售額、應納稅額的地方相同;同時,對應減征的增值稅應納稅額按銷售額的2%計算填寫在《增值稅納稅申報表(小規模納稅人適用)》“本期應納稅額減征額”及《增值稅減免稅明細表》減稅項目相應欄次。

3.按照5號公告規定《增值稅納稅申報表(小規模納稅人適用)附列資料》第8欄“不含稅銷售額”計算公式調整為:第8欄=第7欄÷(1+征收率),這里的征收率可能是1%也可能是3%。假設小規模納稅人有建筑分包等差額申報情形,請將1、2月份按照3%的和3月份減按1%涉及的提供服務的全部銷售額填在1-8相應欄次中,我省電子稅務會對第8欄做區間值的校驗。


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